「智周遭原创税坛」 城建税：纳税人、税率、计税依据、纳税时间

作者：王冬生北京智周遭税务师事务所有限公司联系方式：wangdongsheng@cstcta.com十三届全国人大于8月11日通过《中华人民共和国都会维护建设税法》。都会维护建设税（以下简称“城建税”）只管是个小税种，可是城建税的纳税人很是广泛，只要缴纳增值税，就是城建税的纳税人。城建税法与以往的划定比，有一些重大的变化，也有值得注意的事项，本文基于城建税法和现行有效的城建税法例，先容如下问题：一、城建税的特点——附征税二、城建税的纳税人（一）一般划定（二）破例划定三、城建税的税率（一）按所在地域分的三档税率（二）如何确定所在地（三）撤县设市，税率相应调整四、城建税的计税依据（一）一般划定（二）计税依据不包罗留抵退税（三）计税依据包罗生产企业出口货物“免抵”税额五、增值税先征后返时，不返城建税六、纳税义务发生时间和申报时间一.城建税的特点——附征税城建税与其他税种相比，最大的特点，也许就是附征税，是附着在增值税、消费税上征收的一个税种，不是一个完全独立的税种。

所以，其诸多划定，如纳税义务发生时间、申报时间等，都是比照被附着的增值税和消费税的划定。税种与税种之间的本质区别，在于征税工具差别，如增值税的征税工具是增值额，所得税的征税工具是所得额，房产税的征税工具是屋子，契税的征税工具是蒙受土地房产权属的行为。可是，城建税的征税工具是什么？因为是附征税，没有自己独立的征税工具，如果说也有征税工具，就是纳税人缴纳的增值税和消费税。可是，与其他税种的征税工具，显然不行同日而语。

二.城建税的纳税人城建税的纳税人既有一般性的划定，也有破例的划定。（一）一般划定凭据城建税法，在境内缴纳增值税、消费税的单元和小我私家，为城建税的纳税人。也就是只要缴纳增值税，或者既缴纳增值税也缴纳消费税，就得缴纳城建税。（二）破例划定可是，不是所有缴纳增值税和消费税的纳税人，都得缴纳城建税，有两个破例：1、入口环节税纳税人，不缴纳城建税入口货物时，需要向海关缴纳入口环节增值税，或既缴纳增值税，也缴纳消费税，可是，纳税人不用缴纳城建税。

2、境外纳税人，不缴纳城建税如果境外单元和小我私家因向境内销售劳务、服务、无形资产，而需要缴纳增值税或消费税，不用缴纳城建税。对境外纳税人不征收城建税，是一个变化。

凭据《国务院关于统一内外资企业和小我私家都会维护建设税和教育附加制度的通知》（国发〔2010〕35号），自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍小我私家适用城建税和教育费附加的划定，因此，在城建税法实施日——2021年9月1日之前，境外负有在境内缴纳增值税或消费税的单元和小我私家，同时负有缴纳城建税和教育附加的义务。三.城建税的税率城建税的税率设计，在一定水平上，体现城建税的目的。根据所在地，适用差别的税率，享受更多公共服务的都会，适用最高的税率。

（一）按所在地域分的三档税率都会维护建设税三档税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。（二）如何确定所在地凭据城建税法，纳税人所在地分两种情况：一是指纳税人住所地；二是与纳税人生产谋划运动相关的其他所在。所谓住所地，一般就是指注册地，根据注册地的所在地，确定适用税率。可是，如果注册地与谋划地不在一地，也可以根据谋划运动所在地，好比海洋石油开采企业，因为作业所在在海上，就适用1%的税率。

（三）撤县设市，税率相应调整在实际执行中，可能泛起这种情况，纳税人所在地是县城，原本适用5%的税率，厥后撤县设市，或者成为某个市的一个区，就需要改适用7%的税率。四.城建税的计税依据城建税的计税依据也是在一般划定的基础上，有两点值得注意的特殊划定。（一）一般划定城建税的计税依据，是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

所谓实际缴纳的税额，不是应纳税额，而是实际入库数额，好比纳税人应纳税额是100万，但因资金难题，只能入库80万，则计税依据是80万。由于城建税是附征税，被附着的增值税、消费税没有入库，不能要求城建税入库，“皮之不存，毛将焉附”。

（二）计税依据不包罗留抵退税由于现在不少企业可以享受期末留抵退税的待遇，假定增值税入库数是100万，可是当月留抵退税30万，则城建税的计税依据是70万。由于留抵退税不是减免税，只是缓解纳税人的资金压力，现在退还的税额，需要相应淘汰留抵税额，纳税人以后还要多缴相应的增值税，也就相应多缴城建税。从整体税负的角度，背着抱着一样沉。（三）计税依据包罗生产企业出口货物“免抵”税额生产企业出口货物的出口退税方式，实行“免、抵、退”措施，如果泛起退税，只管出口企业没有实际缴纳增值税，可是凭据盘算出来的“免抵”税额，作为城建税的计税依据，缴纳城建税。

没有缴纳增值税，皮之不存，为什么还要盘算城建税？说来话长，生产企业出口货物在“免、抵、退”之前，是“先征退却”，也就是出口收入视同内销，先盘算销项税，盘算应纳税额，相应缴纳城建税，改成“免、抵、退”后，应纳税额淘汰，或者没有应纳税额，导致城建税淘汰，将“免抵”税额作为城建税计税依据，有助于缓解城建税减收的压力。税收原理是小原理，保证收入是大原理，小原理碰上大原理，就不是原理。五.增值税先征后返时，不返城建税有些纳税人享受增值税先征退却、先征后返或即征即退政策，这是差别于留抵退税的政策，由于缴纳增值税时，已经缴纳了城建税，返还增值税时，是否一并退还城建税？财政部和国家税务总局在《关于增值税营业税消费税实行先征后返等措施有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税[2005]72号）中明确，除非有特殊划定，一律不返还城建税和教育费附加。六.纳税义务发生时间和申报时间城建税附征税的特点，在纳税义务发生时间和申报时间上，体现的最为显着，其纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，划分与增值税、消费税同时缴纳。

如果纳税人的增值税被扣缴，扣缴义务人在扣缴增值税、消费税的同时，扣缴都会维护建设税。

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